НДС при покупке электронных услуг у иностранцев: возвращаемся к старым правилам с 1 октября 2022 года.

 С1 октября 2022 года, возвращено «старое» правило, российская компания, которая покупает у иностранцев электронные товары и услуги, признается налоговым агентом по НДС. Норма вступает в силу с III квартала 2022 года согласно поправкам, принятым в НК РФ федеральным законом от 14.07.2022 № 323-ФЗ.

НДС при покупке электронных услуг у иностранцев: возвращаемся к старым правилам с 1 октября 2022 года.

Новый «старый» порядок по НДС с 1 октября 2022 года.

Напомним, в 2019 г. в налоговом администрировании в РФ произошло знаковое событие: иностранные компании – поставщиков электронных услуг – обязали самостоятельно платить НДС в российский бюджет. Спустя три года эта, уже было набравшая обороты практика, столкнулась с почти непреодолимой проблемой: из-за ухода из РФ популярных международных платежных систем и санкций, введенных против нашей банковской системы, иностранцы фактически потеряли возможность проводить платежи НДС, используя механизмы, предлагаемые налоговым законодательством и налоговыми органами РФ.

По этой причине, а также потому, что расчеты и взаимоотношения в целом с иностранными поставщиками очень усложнились, для обеспечения поступлений в российский бюджет российским покупателям электронных услуг, являющимся организациями и ИП, ФНС России еще в марте 2022 г. своим письмом от 30.03.2022 № СД-4-3/3807@ предложила исполнять функции налоговых агентов.

Теперь же, с 1 октября 2022 года согласно ст. 174.2 НК РФ в ред. Федерального закона от 14.07.2022 № 323-ФЗ – это уже узаконенный новый «старый» порядок.

При этом само понятие электронных услуг в контексте законодательства об НДС не поменялось. Что к ним относится, по-прежнему можно посмотреть в п. 1 ст. 174.2 НК РФ.

Обязанность иностранной организации встать на учет в российском налоговом органе, предусмотренная п. 4.6 ст. 83 НК РФ, реализуется посредством сервиса «НДС-офис интернет-компании» на сайте ФНС России.

Рассчитывать налог, уплачивать его в бюджет, выставлять российским покупателям инвойсы с указанием российских ИНН и КПП, сдавать декларацию по НДС иностранной организации, поставляющей электронные услуги хозяйствующим субъектам из РФ, больше не нужно (утратил силу п. 2.1 ст. 171 НК РФ, см. абз. 8 п. 8, п. 10.1 ст. 174.2 НК РФ в ред. Федерального закона от 14.07.2022 № 323-ФЗ).

С 1 октября 2022 года при покупке электронных услуг у иностранной компании, в том числе на основании посреднических договоров, российские организации и ИП исполняют функции налогового агента по НДС: исчисление, уплату налога, отражение операций в своих налоговых декларациях по этому налогу. Исключений из этого правила два (п. 10, 10.1 ст. 174.2 НК РФ):

• покупка осуществлена через обособленное подразделение инокомпании в РФ – тогда оно справляется с обязанностями налогоплательщика самостоятельно;
• покупка совершена через посредника – российскую организацию или ИП или обособленные подразделения иностранных организаций, расположенные на территории РФ, принимающую(его) непосредственное участие в расчетах с покупателем – тогда роль налогового агента выполняет посредник. В этой части правила почти не изменились, мы их описывать не будем.

Вся эта схема работает, если местом реализации электронных услуг является территория РФ. Напоминаем:

• согласно пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ все электронные услуги, оказанные российскому покупателю, считаются реализованными в РФ. Это правило применяется во всех случаях, когда поставщик не является организацией из страны-члена ЕАЭС;
• если поставка таких услуг осуществляется организацией из страны ЕАЭС (Беларуси, Армении, Кыргызстана, Казахстана), с определением места реализации все сложнее и нужно руководствоваться п. 29 и п. 33 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (Приложение № 18 к Договору о ЕАЭС) с учетом Писем Минфина России от 17.09.2021 № 03-07-13/1/75553, от 21.07.2020 № 03-07-13/1/63374 и др. Например, для рекламных услуг, услуг по обработке информации, передаче прав на ПО местом реализации будет РФ, поскольку покупатель российский; для образовательных услуг, оказываемых в электронной форме, местом реализации будет страна местонахождения организации, осуществляющей образовательную деятельность, независимо от места нахождения обучающихся (пп. 3 п. 29 Протокола с учетом п. 4 ст. 16 Федерального закона от 29.12.2012 № 273-ФЗ), поэтому НДС с таких услуг в РФ не уплачивается.

Провести автоматическую сверку счетов‑фактур с контрагентами. Попробовать бесплатно.

Как быть налоговому агенту – покупателю.

1). При совершении каждой операции по приобретению электронной услуги отдельно определять налоговую базу по НДС как сумму дохода иностранной компании от реализации такой услуги с учетом налога.

Если стоимость услуги определена в иностранной валюте, пересчитать сумму в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату перечисления денежных средств поставщику.

Налог определяется по расчетной ставке 20/120 (п. 4 ст. 164 НК РФ).

2). При перечислении оплаты (предварительной оплаты) поставщику электронной услуги удержать НДС у налогоплательщика и уплатить его в бюджет вне зависимости от того, исполняет ли покупатель обязанности налогоплательщика НДС или нет (п. 2 ст. 161 НК РФ).

Уплата налога производится налоговыми агентами одновременно с перечислением денежных средств иностранному поставщику. Банк, обслуживающий налогового агента, не вправе принимать от него поручение на перевод денежных средств в пользу поставщика, если налоговый агент не представил в банк также поручение на уплату налога с открытого в этом банке счета при достаточности денежных средств для уплаты всей суммы налога (п. 4 ст. 174 НК РФ).

Внимание! С 2023 года вводится единый налоговый платеж и налоговый агент будет уплачивать НДС в его составе равными долями в течение трех месяцев, следующих за истекшим кварталом в срок не позднее 28-го числа каждого месяца (п. 1, абз. 2 и 3 п. 4 ст. 174 НК РФ в ред. Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ). Т.е. нужно будет удержать налог при выплате иностранному поставщику, но не перечислять его в бюджет сразу.

Бесплатно заполнить, проверить и сдать декларацию по НДС через интернет.

3). Налоговый агент после перечисления средств поставщику (в т.ч., предоплаты) составляет счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ), и регистрирует его в своей книге продаж с кодом вида операции 06.

4). Сумму НДС налоговый агент – плательщик этого налога вправе заявить к вычету после принятия электронной услуги к учету (т.е. после ее оказания иностранным поставщиком) (п. 3 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Для вычета нужно иметь вышеупомянутый счет-фактуру, подтверждение оплаты налога в бюджет, а сама услуга должна была быть приобретена для осуществления облагаемой НДС деятельности. Свой счет-фактуру, сформированный при оплате электронной услуги, налоговый агент регистрирует в книге покупок с кодом вида операции 06.

Обратите внимание: налоговый агент не вправе до момента оказания ему услуги воспользоваться вычетом НДС в отношении налога, уплаченного им в бюджет с перечисленной поставщику предоплаты, поскольку у него нет необходимого в таких случаях счета-фактуры, выставленного поставщиком (п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ).

Сумму налога, уплаченного в качестве налогового агента, можно заявить к вычету только за тот налоговый период, когда выполнены все условия для вычета. Перенос или распределение вычета на срок до трех лет в таких обстоятельствах не предусмотрены НК РФ. Если вычетом не воспользовались своевременно, для его заявления понадобится уточненная декларация за соответствующий период.

5). Налоговый агент в своей декларации по НДС отражает операции, связанные с приобретенными им электронными услугами иностранного поставщика. Декларацию нужно подавать, даже если налоговый агент сам не является плательщиком НДС (абз. 2 п. 5 ст. 174 НК РФ).

Налоговые агенты, являющиеся плательщиками НДС, в своей налоговой декларации помимо прочих сведений, приводимых ими как налогоплательщиками, заполняют раздел 2 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента».

При этом в разделе 9 «Сведения из книги продаже об операциях, отражаемых за истекший налоговый период» отражаются, в том числе, сведения об операциях, по которым в отчетном квартале НДС был начислен налоговым агентом, причем применительно к счетам-фактурам налогового агента в строке 010 «Код вида операции» раздела 9 указывается код «06».

В разделе 3 «Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 1-4 статьи 164 НК РФ» налоговой декларации за период, в котором выполнены условия для вычета НДС, сумма налога, уплаченная в бюджет покупателем - налоговым агентом, подлежащая вычету, отражается по строке 180.

При этом в разделе 8 «Сведения из книги покупок об операциях, отражаемых за истекший налоговый период» счет-фактура налогового агента указывается с кодом вида операции «06» (стр. 010). В остальном налоговая декларация заполняется в общем порядке.

Налоговые агенты, которые не являются плательщиками НДС или освобождены от уплаты этого налога, подают налоговую декларацию по НДС в составе титульного листа, разделов 1, 2 и 9.

Вести учет, готовить и сдавать отчетность по налогу на прибыль и НДС.

Успейте возместить НДС по старым правилам.

НДС в декларациях за 4 квартал будут проверять и возмещать по новым правилам. С 1 января 2023 г. вступают в силу поправки в Налоговый кодекс в части единого налогового счета, и такой НДС будет возмещаться уже на основании решений налоговиков, принятых с учетом налоговый новаций.

Зачастую нововведения приводят к путанице и недоразумениям. Поэтому рекомендуем уже в декларации по НДС за 3 квартал 2022 учесть все счета-фактуры, вычет по которым ранее откладывали.

Учёт «в одной коробке»: налоги, бухгалтерия, кадры, торговля и управление финансами.

источник.